澳门的所得补充税简介

课税对象

所得补充税是对个人、公司或者团体在澳门从事工商业活动而取得的利润征税的一种税项，类似于香港的利得税或者其他地方的公司所得税。规范所得补充税的法例是1978年颁布的第21/78/M号法律（《所得补充税章程》）。

如果与香港的利得税比较，在理解澳门的所得补充税时，需要留意以下的分别：
1. 所得补充税只对工商业活动的利润课税，自雇人士从事专业服务所取得的收益，并非在所得补充税征税，而是在另一税项 - 职业税中课税；
2. 对于公司或者团体，除了租金收入外，其他所有的收益，包括利息收入、资本利得等，都视为工商业活动的利润而应该缴纳所得补充税；
3. 出租位于澳门的房屋而取得的租金收入，由于在另一税项 - 房屋税中征税，所以无须再在所得补充税中征税。

税务登记

任何个人、公司或者团体如果在澳门从事工商业活动，都必须事先在财政局进行营业登记。营业登记的规定由另一税务规章 -《营业税规章》规范。根据规定，营业登记必须在开始有关的工商业活动的30日前进行。

进行营业登记后，纳税人会获得一个8位数字的纳税人编号，作为识别纳税人的唯一号码。

事实上，营业登记是以商号为单位进行的，每个营业商号代表一个独立的营业场所，每名纳税人可以登记多个营业商号。例如，如果你开设一间卖衣服的店铺，在开业前须到财政局进行营业登记，登记后你就可以获得一个纳税人编号，并且在这个纳税人编号下有一个营业商号的登记编号。如果你再开设多一间分店，则需要再登记多个营业商号，新登记的营业商号（分店）有自己的另一个营业商号的登记编号。这时，你的纳税人编号下就拥有两个营业商号的登记。

根据规定，每个营业商号按照经营业务的性质，每年需要缴纳一个固定金额的营业税税款，但自2002年度至今，政府已连续6年豁免此项税款。

可课税收益如何确定

所得补充税将纳税人划分为两类，一类称为A组纳税人，另一类称为B组纳税人。A组与B组纳税人的最大分别是，A组纳税人必须建立完善的会计制度，并且由会计师或者核数师负责报税，而可课税收益将按照纳税人申报的资料核定。B组纳税人可以没有会计制度，亦无须由会计师或者核数师报税，但可课税收益将由评税委员会估定。

符合某些条件的纳税人必须作为A组纳税人，例如：股份有限公司、注册资本超过100万元的公司、过去三年平均可课税利润超过50万元的公司。其他的纳税人可以自由选择是否作为A组纳税人。

收益的申报

纳税人需要每年向财政局递交一份收益申报书（报税表），申报上一年度的营业结果。

对于B组纳税人，虽然可课税收益会由评税委员会估定，但纳税人仍须向财政局申报一些简单的资料，作为估定可课税收益的参考。财政局会在每年年初按纳税人申报的地址寄出报税表，每间营业商号需要填报一份报税表，并必须在每年的二月至三月份内递交。

如果是A组纳税人，报税表一般由纳税人委托的会计师或者核数师填写，然后由纳税人和会计师或者核数师共同签署。A组纳税人的申报书需要填写较详尽的资料，包括上一年度的损益表和资产负债表，主要收入、成本和费用的明细表，固定资产折旧的计算表等等。对于A组纳税人如果全部商号作为一个整体记帐，只需递交一份报税表，而报税表必须在每年的四月至六月份内递交。

由于报税表没有复印的过底功能，所以以上所讲的一份报税表是指一式两份，其中一份会在盖印后交还纳税人存底。

纳税时间

正常情况下，所得补充税是在每年的9月和11月分两期缴纳，如果税款不超过三千元，则全数在9月份缴纳。

对于A组纳税人，每年申报期结束后，财政局会将纳税人申报的利润作为暂定的可课税收益。而对于B组纳税人，每年申报期结束后，评税委员会会根据纳税人的申报资料和课税年度的经济情况估定纳税人的可课税收益。然后在大约7至8月份寄出评税通知书，如果纳税人对评税结果不满，可以在规定期限内提出申驳（一般是在你收到通知书的15日内）。如果纳税人不提出申驳，财政局会在8月份内寄出税单，并按上段规定指明纳税时间。

如果纳税人没有在规定的时间内纳税，会被加征按税款3%计算的罚款和按法定利率计算的过期利息。

根据规定，财政局可以在五年内对纳税人的可课税收益进行重新评定。所以，当财政局在这五年内发现纳税人的申报资料有错误、遗漏或虚报时，可以随时重新评定可课税收益，并要求纳税人补交差额。

税款计算

现时的所得补充税采用超额累进税率计算，税率分为6个级别，由0~12%。

可课税收益                    税率
32,000或以下                    0
32,001~65,000                   3%
65,001~100,000                 5%
100,001~200,000               7%
200,001~300,000               9%
300,000以上                    12%

例如：如果可课税收益是$450,000，税款计算如下：
32,000 × 0 =              0
33,000 × 3% =        990
35,000 × 5% =      1,750
100,000 × 7% =    7,000
100,000 × 9% =    9,000
150,000 × 12% = 18,000
450,000              36,740